企业内部会计控制

(一)要建立完善的组织结构和权责分派体系

在我国，有相当多的企业未建立财务总监制度，这也是限制内部会计控制发挥作用的原因，因而要普及财务总监制度。财务总监是由所有者委派或聘任的，其人事和经济利益独立于企业经营管理之外，故其可以客观公正地提供经营者的真实信息，同时对企业重大交易、资产变动等拥有审批权；并能够对经营者进行有效地监督控制，对不合理的会计行为予以及时制止，对重大财务问题及时向所有者汇报。

下面以沃尔玛为例，沃尔玛商店在美国星罗棋布，它又是如何组织这一超巨规模的企业帝国的呢？事实是，沃尔玛的机构精简度为人称道。沃尔玛每家分店由一位经理和至少二位助理经营管理，经理负责整个商店的运营，助理经理则分别负责耐用商品和非耐用商品的管理；他们又领导着36个36个商品部门经理。商店经理向地区经理汇报工作，每位地区经理约负责12家分店。地区经理又向区域副总裁汇报工作，每位副总裁下又设3-4位地区经理。最后，区域副总裁向公司执行副总裁汇报工作。另外还有2位高级副总裁分别负责新店发展和公司财务等。该套组织结构体系中，各区域副总裁是核心，他们负责整个公司的沟通和运营管理。虽然沃尔玛扩展迅速，但是这一管理结构基本仍然与初建时同样简单、精炼和有效。

沃尔玛的成功法则之一就是公司高管善于授权和监督。随着沃尔玛的发展，越来越多的管理人才被吸收进入公司，山姆给每位管理者都留下了充分发挥其能力的空间，并常常亲驾飞机予以现场监督。更值得推崇的是，沃尔玛高层甚至认为十分有必要将责任和职权下授给第一线的工作人员，尤其是清理货架和经常接触顾客的部门经理，沃尔玛采取“店中有店”的方法（每个人所负责的区域就是一个“店”，每个人就是自己店的总经理）授权部门经理管理自己的业务，只要能力足够，这些“店中店”被允许有极高的销售额。在此基础上，沃尔玛认为信息共享下的授权才会真正起作用，对于员工来说，所有的资料如经营方式、采购价格、运输成本和利润都是透明的，达到有效监督目的。

(二)加强信息交流，突出内部会计控制在企业经营管理中的作用

企业管理者必须充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用，带头严格执行，否则就是管理者的失职。内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键，又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障，涉及企业所有的经营活动和每一个经营环节，这就要求企业高层管理者思想上重视内部会计控制，行动上带头严格执行内控制度，把自觉遵守、严格遵守企业内控制度作为提高企业质量的重要任务来抓，作为事关企业长远发展的重要任务来抓，作为影响企业全局工作的重要任务来抓。让全体员工了解他们的职责是什么，他们的绩效是如何评价和考核的，以及评价过程中的绩效标准是什么，才能从根本上使全体员工从思想上、行动上产生严格遵守内部会计控制的自我控制意识，最大限度地发挥其在工作中的积极性和主动性，促使其更好地完成工作。  

(三)努力提高会计人员的业务技术和职业道德水平

应提高会计人员的业务水平及综合素质，增强会计人员的职业道德和制度监督意识。内部控制制度的核心是会计控制，财会人员是内部控制制度的执行者，所以财会人员的道德水准和业务水平的高低，是内部控制制度执行强弱的关键。建立一支高素质的财会人员队伍，是有效执行内部控制制度的重要保证。

(四) 政府应逐渐完善法律制度，并充分发挥自己的监督职能

我国目前已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等)和社会监督(如注册会计师、社会舆论等)在内的企业外部监督体系。要加强政府的监督力度以及政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制制度并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。通过中介机构，依据独立审计准则，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有失“公允”及其不当的会计行为，对企业实施会计控制。鼓励、支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的

(五) 齐抓共管，强化内控意识，强化企业内部审计控制

要合理定位内部审计机构。审计部门的地位应高于其他职能部门，独立于被审计部门，这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则只能形同虚设。审计部在业务上对审计委员会负责并向其报告工作，在行政上对总经理负责并向其报告工作，这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥。同时还要明确内部审计人员的具体权利(包括参与权、检查权、建议权、处罚权等)，以利于审计职能的有效发挥。

(六)加强对审计行业的监管处罚力度

内部会计控制的自我评价完成以后，评价部门应形成书面的“内部会计控制自评报告”，详细说明本次评价涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度、存在的问题及缺陷、改进措施等。同时报经董事会批准后，对相关当事人给予奖励或惩罚：对严格遵守和执行内部会计控制的部门和人员，给予通报表扬，加薪进级，甚至升职；对于违反内部会计控制的部门和人员，给予严肃的通报批评，减薪降级，甚至撤职或辞退。只有建立科学合理的约束与激励机制，通过高管人员业绩与工薪挂钩等形式，才能使管理层及员工的利益与企业的长期发展相结合。

总之，随着经济一体化的深入，我国企业内部会计控制制度在各方面受到了国际的影响并逐渐与国际接轨。我们既要看到它发展的成就，也要认识到其存在 的问题并积极的采取措施予以应对，使其能够健康、长远的发展。