加强企业所得税管理问题研究

　2008年新企业所得税法及其实施细则生效，对我们的所得税管理工作又提出了更高的要求。面对新企业所得税法，我们应如何加强企业所得税的管理，是一个目前必须引起关注的课题，本人就此问题在此抛砖引玉。

　　一、当前企业所得税管理存在的问题及分析

　　（一）企业所得税管理环境存在的问题

　　1、纳税人税收遵从度不高，纳税意识较为淡薄。由于企业所得税特有的属性，纳税人对企业所得税的违法认识远不及流转税高，除客观上企业所得税管理的复杂性，使纳税人在掌握上有一定难度外，主观上认为，企业所得税在扣除项目、纳税调整等计算上复杂，偷税不易查出，因而，采取各种办法逃避税收。

　　2、企业纳税申报质量不高。一是企业财务人员业务水平不高，有相当一部分企业的财务人员编制不成现金流量表，二是企业与税务机关税收政策相关信息不对称，客观上造成企业不能按税收政策的要求去办理涉税事宜。三是企业财务核算科目与企业纳税申报表项目的对应性差，加上税务机关管理人员能正确辅导或审核填报申报表及财务报表的人员相对缺乏，部分企业财务人员在填报企业所得税纳税申报表时，更是凑都凑不成，只得填个总数交差。

　　3、资金管理支付制度不建全。由于当前的经济、社会正处于转型时期，诚实信用规则遵循度还较低，用制度或法律规范的方式来约束和规范纳税人的信用其作用尚不够成熟，加之企业间经济往来现金交易泛滥，而银行为争夺客户不按资金管理制度支付，使得企业的资金流动与经营活动的连动关系无法核查，税务机关对纳税人企业所得税的监管更为困难。

　（二）税务机关管理基础方面存在的问题

　  1、分类管理没有得到具体落实。在分类管理方面，对企业纳税人尽管按其经营规模、财务核算水平、经营行业、信誉等级、纳税方式、存续年限等不同标准进行了分类，将纳税人划分为重点纳税人与非重点纳税人、查帐征收与核定征收企业、汇总纳税与就地纳税企业等等，但在实际的管理上却并未按各类别相应的管理要求到位。

　　 2、纳税评估流于形式。纳税评估粗糙，基本是就（财务报）表到（纳税申报）表，走过场，比日常受理申报的审核好不了多少，收效甚微。究其原因有五：一是纳税评估对财务会计与税收政策水平的要求较高，而县级以下的税收管理人员业务水平相对较低，能真正承担起这个纳税评估职责的人数极少；二是纳税评估体系本身有待完善，其可操作性亟待提高；三是纳税评估相关的参考指标、宏观数据、评价模型缺乏科学性；四是税务人员的工作不够深入，对企业财务信息掌握不清；五是纳税评估工作没有引起足够的重视，没有设立专职的纳税评估岗位。

　　3、企业所得税管理手段落后。其表现在所得税征收、管理的各个环节：一是对纳税人申报表的审核质量落后。多年来，办税厅申报受理窗口对所得税申报表的审核几乎是流于形式；二是管理环节中对所得税检查方式落后，没有针对性。检查对象的选择也主要依靠人工，没有科学的方法甄别纳税人当年或以前年度所得税申报的真实性。

　　4、在税基管理方面较粗放。由于企业所得税管理复杂，政策涉及面广且变化大，在实际工作中各取所需，执法不一的现象比较普遍。表现在：

　 （1）征收方式的鉴定与征管实际相脱节。在企业所得税征管工作中，征管方式的确定，主要依据纳税人财务核算状况。对纳税人财务核算较健全，能准确核算盈亏的企业，一般采用查帐征收方式；对财务核算不够健全，不能准确核算盈亏的企业，一般采用定期定率的征收方式；对财务核算极不健全或没有建立帐证核算的企业，一般采用定期定额的征收方式。而在具体的征管工作实践中，对于企业财务核算是否健全没有一个明确的标准和操作规程，因而很难把握和操作，且一年一度确定企业所得税征收方式的时间一般都在年初，这时以上年度的财务核算状况来判断新年度财务核算健全与否，显然是不确切的。必然产生确定征收方式的主观随意性，与企业所得税体现“统一税法、公平税负、促进竞争”的税法原则相悖。

　 （2）企业所得税税前列支规定不便操作。实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除，而在具体操作中工资薪金支出的真实性和合理性如何进行评判，将是影响应纳税额的重大因素。

　 （3）税前扣除的审核管理不到位。主管税务机关没有参与到企业经营管理中，对企业的汇算清缴辅导不够，特别是对企业的生产成本的结转、固定资产无形资产的计提摊消、财务费用、管理费用的列支、雇佣人员及工薪支出的审核等方面管理粗放，尽管国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》及相关政策有明确规定，但企业仍存在高转成本、虚列工资、违规摊消费用等现象，而在纳税申报调整项目中往往只有计税工资和三项费用调整，从一定程度上侵蚀了税基。

　　二、面对新企业所得税法，加强企业所得税管理的基本思路及对策

　　1、加强税法宣传，不断降低纳税遵从的成本。企业所得税与其它税种相比，纳税遵从度尤为重要。为此，我们要有先进的宣传理念：税收优惠政策及办税程序宣传不到位，也是行政不作为的一种表现，要建立税收宣传长效机制，深入持久地宣传。

　　2、强化纳税服务，提高纳税遵从度。转变服务理念，在平等服务上下功夫。要“牢固树立征纳双方法律地位平等的理念、公正执法是最佳服务的理念、纳税人正当需求应予满足的理念”，做到依法、公正、文明服务，促进纳税人自觉主动依法纳税，不断提高税法遵从度。以科学的发展观来统领所得税的管理工作，以人为本，把人文关怀体现在纳税服务的各个环节，不断创新工作思路，改进服务手段。

　　3、加强培训工作，提高队伍素质。县级以下基层税务机关应建立对税收管理人员的定期业务培训制度，培训要有计划、有目标，严格培训的组织管理，检验培训的效果。每次学习完都要严格进行测试，对未达标的要补课或停岗学习，待达标后再上岗，如果多次测试仍然未达标的，要考虑停职学习，如还未达标的，则应考虑调离税收管理岗位，以打造一支高素质的企业所得税管理队伍。

　　4、规范企业的财务核算，强化企业财务管理工作。按照税收征管法的规定，从事生产经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件认真做好备案制度，对不备案的纳税人必须按规定处理，以便对纳税人进行有效的监控和监督，同时，税务机关还要利用各种企业资格证件的认定、年检等工作，严格检查和审验企业会计人员的资格证书，多方面把关、多途径促进企业会计人员素质的提高，坚决制止企业做假帐的现象，维护企业所得税税基，减少税款流失。

　　5、强化纳税评估，提高所得税申报质量。配备专业人员，强化纳税评估岗位人员技能，完善纳税评估集体评析制度，提高评估工作的科学性。评估人员对当期的纳税评估情况，应及时作出科学评定并提出征管建议，对征管建议的落实情况进行督查。对纳税评估工作中发现的偷税案件应及时移送稽查部门，以加大对违法行为的威慑力。

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