关于适应和改善独立审计环境的思考

   审计环境是指在一定时空状况下,审计主体对审计客体实施审计时所面临的各种主客观因素之和,时影响审计活动完成其自身职能的一切外部条件的集合,主要包括审计共享环境、审计自给环境、审计客体环境。审计共享环境是指社会所共有的,可以为任何组织和人员所适用,系统外部影响审计进展的各种因素,由经济、政治、法律、科技、文化和历史等因素构成。审计自给环境是指审计主体(一般会计事务所)及审计人员满足审计工作需要所创造的必要条件。主要有控制、人际和技能等方面。审计客体环境主要是指具体的被审计单位组织方式、机构管理体制、经营范围和管理职能、会计核算主讲学以及其他与审计事项有关的情况等。客体环境对审计工作构成最直接的影响。

      我国目前审计客体环境的现状总体上已经有很大的改善,但也存在一些不容忽视的问题,主要有:(1)会计信息严重失真,由于反映审计客体存在的情况不真实,审计据以评价,处理的事实不确定,扩大了审计风险。(2)会计基础工作差,特别是一些民营企业和小企业在实际操作中对会计制度、会计规范执行有偏差,使审计质量难以保障。(3)部分单位和个别领导缺乏对审计工作的认识,在审计过程中拒绝提供完整资料,故意隐瞒情况,为审计工作设置障碍。

现代审计能否顺利进行,很大程度上受到审计环境的制约,但目前我国的独立审计环境正在变化之中,这就需要我们在审计工作中,尽力适应和改善目前的审计环境,并及时了解审计环境的变化及对审计发展的影响。

      一、 需要适应的独立审计环境

      1. 对于经济环境,我们应该认识到我国目前尚处于向市场经济转型的初期,

市场经济体制还不健全。在过去的计划经济体制下,企业产销部由国家下达指标,不用自负盈亏,会计的作用只是简单记载生产及销售的情况,所有权和管理权、经营权并未分离,审计的作用无从谈起。随着市场经济的建立,企业被推向市场,经营权和管理权逐步下放到企业,在这时民有制形式多样化的背景下,独立审计才应运而生。但是,由于受制于市场经济发展时间短且体系不完善,我国审计发展相对落后。虽然说我们应该努力改善这种环境,但应该认识到并不能一蹴而就,而是先适应目前这种经济环境。

      2.对于政治环境,无论是国内政治环境,还是国际环境,都对审计工作有重要的影响。国际国内政治风云变幻,政治关系的复杂变化必然影响到经济结构及其有效进行,而审计作为社会经济监督活动在世界大环境下也会受到国际政治风云的影响。我们有理由相信,一个和平稳定的政治环境下不但有利于经济的发展,也有利于审计的发展,相反,战争和冲突不断的政治环境会使冲突双方及其周边国家的审计业务萎缩,不利于审计事业的发展。

      二、可以改善独立审计环境的几项措施

      前面我们曾经提到审计环境是要依赖于一定的时间和空间的,那么我们所研究的审计环境的时间,就是指社会主义市场经济初期；空间,既中国范围内。我国的审计事业究竟需要一个怎样的生存和发展的环境？这是需要我们解决的重要课题。我们认为,以下几项措施是切实可行的:

      1.健全企业内部控制制度。明确经营者、财务管理人员以及会计工作人员的职责和权限,建立内部稽核制度。被审计单位内部控制的强弱影响审计程序设计方法和审计范围的确定,随着经济的发展,企业的业务逐渐增加,企业覆盖面却有限,如果随着企业管理水平的不断提高,普遍建立了内控制度,那么使审计从以查账为基础过渡到以内控为基础,就成为可能,这将显著提高审计工作的效率。但由于内控是一种自律行为,有其自身的脆弱性,很容易被虚设。领导人员对会计工作的重视程度和对会计信息的使用程度都会关系到内控的好坏。其素质的高低决定着会计工作内部规章制度,会计程序的制定水平。会计人员是执行者,直接影响内控制度的效果。因此要建立健全内控制度必须从提高企业领导人员和会计人员素质入手。

      2.培养大批的高素质的审计人才。一方面是在现有的审计人员中培养精英,并通过加强审计人员的业务培训及注册会计师的后续教育,普遍提高审计人员的业务水平。同时,要加强法制教育,强化审计人员的业务水平,加强审计人员职业道德修养。另一方面应利用我国人员资源丰富的优势,为审计人员提供更优越的条件,吸引社会优秀人员加盟,扩大审计队伍,使审计人力资源达到最优化、最大化。

      3.加强法律建设,不断完善各种法规。对已有的法律法规应做到有法必依并不断完善,对不同部门制定的法规中相互冲突的地方,要进行修正。对实际执行中无法进行的具体操作的法律法规要加以完善。在法律法规的制定过程中,不仅要考虑我国的特殊国情,还要考虑国际惯例。

      4.恰当合理地给独立审计职能和职责定位。独立审计的首要职责是对企业会计报表的“三性”发表审计意见,揭露重大错报和漏报。由于目前社会公众期望注册会计师能毫无遗漏地发现被审计单位存在的各种舞弊行为,但是应该认识到注册会计师不是万能的,不能过高估计注册会计师的能力。实际上即使是世界上最优秀的会计事务所和注册会计师出具的审计报告,也不能完全保证其审计后的会计报表数据绝对真实、公正，这就是审计风险。现代审计由于受到自身审计技术、审计方法、审计成本、审计时间等因素的限制,决定了审计风险是必然存在的。

      5.加快审计机构体制改革步伐。我国目前的会计事务所主要是完全合伙制和有限责任制两种。而国际上众多的会计事务所都是有限责任制,既事务所承担有限责任,签字注册会计师负无限责任。而我国的完全合伙制不利于事务所的发展壮大,有限责任制又降低了注册会计师的责任。因此我国的事务所形式应尽量向有限责任制合伙制转变。同时,由于体制的原因,上市公司及会计事务所与政府部门都有着千丝万缕的联系。在少数项目上注册会计师审计意见的发表,还面临着来自行政部门的干预。

由上面的分析我们可以得出这样的一个结论:审计环境对审计事业的发展影响是深刻和持久的。但同时我们也应该认识到审计事业的发展又必将对审计环境起到能动的作用。两者相互制约相互影响。我国经济发展了,市场机制进一步健全了,那么我们的审计环境又必将促进我们审计事业健康发展。因此,我们不仅要尽心改善审计环境,使之适应实际需要,同时也做好审计工作,提高审计效率和质量,形成良好的循环。文/宋天达