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标题: 企业银行账常见会计舞弊的审计思路及步骤 [打印本页]

作者: 第一范文 时间: 2012-4-11 08:13
标题: 企业银行账常见会计舞弊的审计思路及步骤
　　常见的企业银行账会计舞弊主要有：一是未按规定进行预收业务货款或收取其他不合理款项；二是实行预收业务的企业，利用“预收账款”调节本期销售收入，或将“预收账款”长期挂账；三是实行预收业务的企业，将“预收账款”长期挂账；四是为使银行存款日记账与银行对账单余额表面相符，进行假存或少存多记；五是出租、出借账户，为外单位转账套现收取好处。

　　针对以上舞弊现象，笔者总结审计思路及步骤如下：

　　(一)未按规定进行预收业务货款或收取其他不合理款项

　　取得资料：双方合同协议、“预收账款”、“银行存款”

　　方法及步骤：

　　第一步：审阅“银行存款日记账”有无预收款项

　　第二步：审核双方合同协议，分析其合法合理性，有无物资保证，是否给客户造成损失。

　　第三步：如果有，进一步查证

　　第四步：取得证据

　　第五步：撰写底稿

　　(二)实行预收业务的企业，利用“预收账款”调节本期销售收入，或将“预收账款”长期挂账

　　取得资料：“主营业务收入”、“其他业务收入”、产成品销售记录、“预收账款”、“银行存款”

　　方法及步骤：

　　第一步：审阅“银行存款日记账”有无预收款项

　　第二步：审阅“主营业务收入”、“其他业务收入”、产成品销售记录及相关凭证（有无发货票据），对比分析企业营业收入是否实现（收入类科目有记录，而产成品销售无记录，说明是“假收入”）。

　　第三步：如果未实现收入，进一步查证是否将预收款项列作收入，即借：预收账款贷：主营业务收入

　　第四步：如有以上分录，说明将预收款项直接列作了收入

　　第五步：进一步询问查证

　　第六步：取得证据

　　第七步：撰写底稿

　　(三)实行预收业务的企业，将“预收账款”长期挂账

　　取得资料：“主营业务收入”、“其他业务收入”、产成品销售记录、“预收账款”、“银行存款”双方购销合同

　　方法及步骤：

　　第一步：审阅“银行存款日记账”看预收款项是否长期挂账

　　第二步：审阅“主营业务收入”、“其他业务收入”、产成品销售记录及相关凭证（有无发货票据），对比分析企业营业收入是否实现（收入类科目和产成品销售均有记录并相符，并且凭证有发货票据，说明是收入已实现）。

　　第三步：对照购销协议，检查其付款期限，看是否已到付款期。

　　第四步：实现收入的前提下，审阅“预收账款”看是否长期挂账

　　第五步：如长期挂账，进一步询问查证

　　第六步：取得证据

　　第七步：撰写底稿

　　(四)为使银行存款日记账与银行对账单余额表面相符，进行假存或少存多记

　　取得资料：“银行存款日记账”、“银行对账单”、相关销售记录或采购记录

　　方法及步骤：

　　第一步：对照“银行存款日记账”和“银行对账单”是否相符

　　第二步：如不符，编制余额调节表，是否调节相符

　　第三步：如相符，看未达账项金额是否一致

　　第四步：如果不一致，看是否存在“银行存款日记账”有存款记录，而“银行对账单”没有反映

　　第五步：进一步翻阅相关凭证，看原始票据，银行是否加盖“现金收讫”字样。

　　进一步证实“银行实际并无收到存款，而是人为的虚假存入款项”，即假存或少存多记

　　第六步：督促相关人员退回赃款，调账

　　第七步：取得证据

　　第八步：撰写底稿

　　(五)出租、出借账户，为外单位转账套现收取好处或利用外单位银行账户套取现金，从而达到贪污的目的，又转移了资金

　　取得资料：“银行存款日记账”、“银行对账单”、往来账户

　　方法及步骤：

　　第一步：对照“银行存款日记账”和“银行对账单”是否存在不应有或不正常的往来结算业务

　　第二步：核对“银行对账单”是否存在一进一出、一进多出、一出多进或多进多出的现象，而银行存款日记账却无此记录

　　第三步：查看银行存款账户的对应账户，查看往来账户

　　第四步：函证对方单位（必要时到对方单位审计相关账务），进一步查明是否出租、出借了账户，或利用外单位银行账户套取现金

　　第五步：取得证据

　　第六步：撰写底稿

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